关联企业之间资金拆借的问题(关联企业资金拆借合同(框架式))

余老师

作者

今天，小编为大家分享《关联企业之间资金拆借的问题》的相关知识，想要了解更多的金融理财行情资讯，可以关注我们的网站。

本文主题为：关联企业之间资金拆借的问题

问题：从关联方拆借资金是合法的吗

回答：企业之间不能否相互拆借资金，过去都是从金融管理秩序角度讲的，据说这样做扰乱金融，所以不允许。1993年公司法施行以来，这种看法也没什么改变。合同法借款合同由于并没有明确借款合同的出借人只能是银行，所以就有了企业之间到底能否相互拆借资金的借款合同效力问题。
根据现行法律制度，企业无外两种，一种法人，一种是非法人。企业法人都有自己的章程，企业的法定代表人能不能将企业的资金借与他人使用，要看该企业法人的章程是否允许。一般来说，企业法人借入资金章程都是允许的，不论向谁借都可以，但是企业法人借出资金，、执行董事、厂长、经理是没有这个权限的，如果企业是公司的话，那么企业法定代表人将公司的资金借与他人使用，就属于违章挪用，是要受到责任追究的。因此企业法人之间相互拆借资金，一般来说是事实不能、客观不能，所以合同法第50条规定它不属于合同法第52条的各种无效合同。说是相对无效或者效力未定的合同都可以，只是没什么实际意义。有意义的是出借方可以根据公司法、章程主张无效，提前追回借款，并有权要求责任人赔偿损失。从这个意义上讲，企业法人，特别是公司，只要不是银行，过去不能出借资金，现在有合同法就是更不可以的事情。活口只在合同法第52条上，出借资金符合章程、履行了必要的表决批准手续的，那就是有效的。
非法人企业看起来问题似乎更简单一些，实则不然。因为非法人企业里论简单，只有一个公司和个人独资企业简单，因为法定代表人、业主都是说了就算的。合伙企业里执行合伙有没有权力出借企业资金，也要看合伙协议是不是允许、允许的话，需要履行哪些手续。
一般而论，企业之间是不能相互拆借资金的。但是这并不意味着法院还可以象从前那样，对于企业之间的借款合同根据法复〔1996〕15号批复有认定合同无效和处罚的司法权。

问题：关联企业之间能互相拆借资金么

回答：关联企业之间资金拆借问题在民营企业中比较常见，每年审计实务中也有很多财务人员对此进行询问。从我国税务实践中来看，资金拆借主要涉及两个税种：营业税和企业所得税。
根据《税收征收管理法实施细则》（国务院令[2002]362号）第五十四条：　纳税人与其关联企业之间的业务往来有下列情形之一的，税务机关可以调整其应纳税额:(二)融通资金所支付或者收取的利息超过或者低于没有关联关系的企业之间所能同意的数额，或者利率超过或者低于同类业务的正常利率；
那什么是融通资金呢？简单的说就是融资，即借款。
根据上述规定，关联企业之间的资金划拨，如果没有按独立企业之间的往来正常收取利息，则税务有权根据征管法调整应纳税额，并作出相应惩罚。
根据《企业所得税》的立法精神，各关联方之间应该按照独立公平的原则实施交易，不能以转移定价等非正常的手段来实现避税，因此，《企业所得税法》对关联企业资金的资金拆借进行了一些限制。
（一）出借方
出借方按取得的利息收入计征企业所得税。无偿出借资金的，按同期同类贷款利率计算利息收入。理论依据是《中华人民税收征收管理法》第三十六条规定，企业或者外国企业在中国境内设立的从事生产、经营的机构、场所与其关联企业之间的业务往来，应当按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用；不按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用，而减少其应纳税的收入或者所得额的，税务机关有权进行合理调整。
因此，如若借贷双方存在关联关系，税务机关有权核定其利息收入并缴纳营业税和企业所得税。
（二）借入方
由于借入方涉及利息支出列支问题，所以税务实践中需要对此做一些防止资本弱化的规定。也就是利息支出不能完全在税前列支。
1、借入资金是关联方自有资金
税收实践中，分为一般情况和特殊情况。
（1）一般情况：资本弱化调整
按照《企业所得税法》第四十六条的规定，“企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准而发生的利息支出，不得在计算应纳税所得额时扣除”。根据《财政部国家税务总局关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知》（财税〔2008〕121号）的规定，非金融机构接受关联方债权性投资与其权益性投资比例为2∶1，金融企业为5∶1。债权性投资与其权益性投资比例按各月月末账面金额加权平均确定。也就是说，一般情况下，企业可税前列支的关联方利息支出，上限为权益性投资×2×同期同类贷款利率，超过部分不能列支。
（2）特殊情况：资本弱化调整的例外
按照《财政部国家税务总局关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知》（财税〔2008〕121号）的规定，“企业如果能够按照税法及其实施条例的有关规定提供相关资料，并证明相关交易活动符合独立交易原则的；或者该企业的实际税负不高于境内关联方的，其实际支付给境内关联方的利息支出，在计算应纳税所得额时准予扣除。”也就是说，符合独立交易原则的，可以不进行资本弱化的特别纳税调整。
2、借入资金是关联方从银行等金融机构借入后分借给企业的，在满足一定条件的时候可以全额扣除，不受资本弱化的调整。根据《房地产开发经营业务企业所得税处理办法》（国税发[2009]31号）第二十一条规定，“企业集团或其成员企业统一向金融机构借款分摊集团内部其他成员企业使用的，借入方凡能出具从金融机构取得借款的证明文件，可以在使用借款的企业间合理地分摊利息费用，使用借款的企业分摊的合理利息准予在税前扣除。”但是，该政策能否推广到所有企业还有待明确。
另外，如果企业将资金无偿拆借给非关联企业使用的，根据国家税务总局的纳税答疑，只要能够证明该事项是真实的、无避税目的的，可以不征收营业税和企业所得税。

问题：公司之间借款如何规避法律规定？

回答：企业间借款是指无金融经营权的两个企业之间互相拆借资金的民事行为，其内容是非金融机构的企业之间，通过书面的或口头的协议，由一方企业将自己合法所有的资金借给另一方企业使用，另一方企业在约定期限届满后归还本金，支付利息。
关于公司之间的借贷关系，在合同法出台之前，大都认定无效。
1996年中国人民银行颁布的《贷款通则》第二十一条规定：“贷款人必须经中国人民银行批准经营贷款业务，持有中国人民银行颁发的《金融机构法人许可证》，并经工商行政管理部门核准登记。”第六十一条规定：“各级行政部门和企事业单位、供销合作社等合作经济组织、农村合作基金会和其他基金会不得经营存贷款等金融业务。企业之间不得违反国家规定办理借贷或者变相借贷融资业务。”1996年9月23日最高人民法院《关于对企业借贷合同借款方逾期不归还借款应如何处理问题的批复》规定：“企业借贷合同违反有关金融法规，属无效合同。”司法解释中所指的“有关金融法规”，实际就是指《贷款通则》。
基于上述规定，长期以来，司法实务中对企业间借款合同是一概否定其效力的，即认为企业间借款合同非法，应归于无效。
合同法出台以后，特别是最高人民法院关于适用《中华人民合同法》若干问题的解释（一）有关合同效力的解释明确后，从现行的法律和行政法规中并不能当然地认定企业间借款合同属于无效合同。
从法理层面分析，借款行为是一种合同行为，借贷关系实为合同关系。企业间借款仍应属于私法调整的范畴，而私法自治是市场经济国家通行的法律标准。因此，既然企业间借款属于民事主体之间的“私人”行为，只要企业之间是完全自愿地相互拆借，且款项来源合法，不损害国家和社会公共利益，对国家金融市场只有利而无害，那么，企业间借款合同应认定为有效。
综上，不存在“公司之间借款如何规避法律规定”的问题。
但是，有关借贷利息的规定还是必须遵守的。同时应注意以下规定：
公民将个人的钱借给企业，国家是允许的。最高人民法院在《关于如何确认公民与企业之间借贷行为效力的批复》中指出：“公民与非金融企业之间的借贷属民间借贷，只要双方当事人意思表示真实即可认定有效。”
但是具有下列情形之一的，应当认定无效：1、企业以借贷名义向职工；2、企业以借贷名义非法向社会集资；3、企业以借贷名义向社会公众发放贷款；4、其他违反法律、行政法规的行为。另外，最高人民法院在《关于人民法院审理借贷案件的若干意见》第6条中指出：民间借贷的利率可以适当高于银行利率，但最高不得超过银行同类贷款利率的4倍（包含利率本数）。超出此限度的，超出部分的利息不予保护。第7条规定：出借人明知借款人是为了非法活动而借款的，其借贷关系不予保护。

问题：非金融行业的关联企业间拆借资金，借款利息收入除所得税外，还涉及交哪些税。

回答：按照税法规定，非金融企业发生资金拆借，按照金融企业贷款行为处理，需要按照5％的比例缴纳营业税，纳营业税肯定也得有各项附加费了，地方教育发展费、平抑基金是地方性税收，需要问你们主管税务机关，没有全国性的规定，想避税除非你做年审的时候审计企业放你们一马，但是这都是违规操作，存在税务风险，正规的事务所肯定会让你们按照不低于银行利率调整利息所得额的。
PS:非金融企业资金拆借是违法的，但是税法上有规定，相当于税务上承认资金拆借合法，实际操作过程中非金融企业资金拆借太多了，基本没有法律风险