重庆市万盛经开区城市开发投资债权资产(万盛经开区开发投资集团)
再有不到一个月的时间，各位备考中级考试的考生们就要去检验自己的学习成果了，回想这几个月来的辛苦付出，真的觉得每一位考生都应该为自己鼓鼓掌，为了帮助大家更牢固的掌握基础知识，东奥小编每天为大家整理中级会计实务重要考点，要跟上小编的步伐认真复习哦。
以非现金资产清偿债务
【提示】抵债资产为长期股权投资还应将记入“其他综合收益”(假设可以转损益)、“资本公积——其他资本公积”科目金额对应部分转出，记入“投资收益”科目;抵债资产为可供出售金融资产的，还应将原记入“其他综合收益”科目金额对应部分转出，记入“投资收益”科目;抵债资产为交易性金融资产的，还应将原记入“公允价值变动损益”科目金额对应部分转出，记入“投资收益”科目。
【例12-2】甲公司向乙公司购买了一批货物，价款450 000元(包括应收取的增值税税额)，按照购销合同约定，甲公司应于20×9年11月5日前支付该价款，但至20×9年11月30日甲公司尚未支付。由于甲公司财务发生困难，短期内不能偿还债务，经双方协商，乙公司同意甲公司以其生产的产品偿还债务。该产品的公允价值为360 000元，实际成本为315 000元，适用的增值税税率为17%。乙公司于20×9年12月5日收到甲公司抵债的产品，并作为商品入库，乙公司对该项应收账款计提了10 000元坏账准备。
(1)甲公司的账务处理
思路：
借：银行存款 421 200
贷：主营业务收入 360 000
应交税费——应交增值税(销) 61 200
借：主营业务成本 315 000
贷：库存商品 315 000
借：应付账款 450 000
贷：银行存款 421 200
营业外收入 28 800
正确处理：
计算债务重组利得=450 000-(360 000+360 000×17%=28 800(元)
借：应付账款——乙公司 450 000
贷：主营业务收入 360 000
应交税费——应交增值税(销项税额)61 200
营业外收入——债务重组利得 28 800
同时，
借：主营业务成本 315 000
贷：库存商品 315 000
(2)乙公司的账务处理
本例中，重组债权的账面价值与受让的产成品公允价值和未支付的增值税进项税额的差额18 800元(450 000-10 000-360 000-360 000×17%)，应作为债务重组损失。
借：库存商品 360 000
应交税费——应交增值税(进项税额) 61 200
坏账准备 10 000
营业外支出——债务重组损失 18 800
贷：应收账款——甲公司 450 000
【例12-3】20×9年4月5日,乙公司销售一批材料给甲公司,价款1 100 000(包括应收取的增值税税额),按购销合同约定，甲公司应于20×9年7月5日前支付价款，但至20×9年9月30日甲公司尚未支付。由于甲公司发生财务困难，短期内无法偿还债务。经过协商，乙公司同意甲公司用其一台机器设备抵偿债务。该项设备的账面原价为1 200 000元，累计折旧为330 000元，公允价值为850 000元。抵债设备已于20×9年10月10日运抵乙公司，乙公司将其用于本企业产品的生产。
【答案】
(1)甲公司的账务处理
计算债务重组利得=1 100 000-(850 000+850 000×17%)=105 500(元)
计算固定资产清理损益=850 000-(1 200 000-330 000)=-20 000(元)
首先，将固定资产净值转入固定资产清理：
借：固定资产清理——××设备 870 000
累计折旧 330 000
贷：固定资产——××设备 1 200 000
其次，结转债务重组利得：
借：应付账款——乙公司 1 100 000
贷：固定资产清理——××设备 850 000
应交税费——应交增值税(销项税额) 144 500
营业外收入——债务重组利得 1 05 500
最后，结转转让固定资产损失：
借：营业外支出——处置非流动资产损失 20 000
贷：固定资产清理——××设备 20 000
(2)乙公司的账务处理
计算债务重组损失：1 100 000-(850 000+850 000×17%)=105 500(元)
借：固定资产——××设备 850 000
应交税费——应交增值税(进项税额) 144 500
营业外支出——债务重组损失 105 500
贷：应收账款——甲公司 1 100 000
【例12-4】乙公司于20×9年7月1日销售给甲公司一批产品，价款500 000元，按购销合同约定，甲公司应于20×9年10月1日前支付价款。至20×9年10月20日，甲公司尚未支付。由于甲公司发生财务困难，短期内无法偿还债务。经过协商，乙公司同意甲公司以其所持有作为可供出售金融资产核算的某公司股票抵偿债务。该股票账面价值440 000元，公允价值变动计入其他综合收益的金额为0，债务重组日的公允价值为450 000元。乙公司为该项应收账款提取了坏账准备25 000元。用于抵债的股票已于20×9年10月25日办理了相关转让手续;乙公司将取得的股票作为可供出售金融资产核算。假定不考虑相关税费和其他因素。
【答案】
(1)甲公司的账务处理
计算债务重组利得：500 000-450 000=50 000(元)
转让股票收益：450 000-440 000=10 000(元)
借：应付账款——乙公司 500 000
贷：可供出售金融资产——成本440 000
营业外收入——债务重组利得 50 000
投资收益 10 000
(2)乙公司的账务处理
计算债务重组损失：500 000-450 000-25 000=25 000(元)
借：可供出售金融资产——成本 450 000
坏账准备 25 000
营业外支出——债务重组损失 25 000
贷：应收账款——甲公司 500 000
【延伸】若甲公司该股票账面价值440 000元(其中成本400 000元，公允价值变动40 000元)，债务重组日的公允价值为450 000元，则会计处理为：
甲公司的账务处理如下：
借：应付账款——乙公司 500 000
贷：可供出售金融资产——成本 400 000
——公允价值变动 40 000
营业外收入——债务重组利得 50 000
投资收益 10 000
同时：
借：其他综合收益 40 000
贷：投资收益 40 000
【分录总结】
债务人以存货抵债的会计分录：
借：应付账款
贷：主营(其他)业务收入
应交税费——应交增值税(销项税额)
营业外收入——债务重组利得
借：主营(其他)业务成本
存货跌价准备
贷：库存商品
2.债务人以固定资产抵债的会计分录：
借：应付账款
贷：固定资产清理 [固定资产的公允价值]
应交税费——应交增值税(销项税额)
营业外收入——债务重组利得
借：固定资产清理
贷：营业外收入——非流动资产处置利得
借：营业外支出——非流动资产处置损失
贷：固定资产清理
3.债务人以无形资产抵债的会计分录：
借：应付账款
累计摊销
无形资产减值准备
营业外支出——非流动资产处置损失
贷：无形资产
应交税费——应交增值税(销项税额)
营业外收入——非流动资产处置利得
——债务重组利得
4.债务人以长期股权投资等抵债的会计分录：
借：应付账款
长期股权投资减值准备
贷：长期股权投资等
投资收益[长期股权投资的公允价值-长期股权投资的账面价值-相关税费]
营业外收入——债务重组利得
借或贷：投资收益
贷或借：其他综合收益(假设可以转损益)
资本公积——其他资本公积
5.债权人的账务处理：
借：××资产 [按其公允价值入账+相关税费]
应交税费——应交增值税(进项税额)
坏账准备
营业外支出——债务重组损失[重组损失额大于已提减值准备的差额]
贷：应收账款 [账面余额]
银行存款 [支付相关税费]
资产减值损失 [重组损失额小于已提减值准备的差额]
每天花费十分钟认真学习一个考点知识，慢慢的你会发现在做题的过程中会顺利很多。拿出百倍的精神面对中级会计师考试，各位中级会计考生加油!
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